עדכון חקיקה מסין
תקנות בשירותים ובניהול נועדו לשפר את שוק העבודה
סין הגבירה בשנה האחרונה את פעילויות החקיקה שלה הנוגעות לענייני עבודה. התקנות שנכנסו לתוקפן ב -1 בינואר 2007, בענייני שירותי תעסוקה וניהול (להלן- התקנות), הן סדרה של הוראות יישום לחוק קידום התעסוקה (להלן- החוק). החוק, יחד עם חוק חוזה העבודה, נועדו לפתח חברה הרמונית בסין. התקנות החדשות החליפו את התקנות לניהול שוק העבודה שפורסמו רשמית ב- 8 בדצמבר, 2000.
משרדי העבודה והביטוח הלאומי של סין, פרסמו את התקנות ב- 5 בנובמבר 2007, כשהם מיישמים את סעיפי חוק קידום העבודה לשירותי התעסוקה והניהול, וסעיף סיוע בתעסוקה. החוק, הוא החלק הראשון של חקיקה כלל ארצית שעניינה הוא צמצום שיעור האבטלה, ושיפור תנאיי העבודה החיוניים כל כך להתפתחות הכלכלית. החוק הוא גם הראשון בסין המצריך פיתוח ושיפור שוק משאבי האנוש.
חוק קידום התעסוקה והתקנות הנלוות לו מעניקות ייפוי כוח לחברים בכוח העבודה, להיות זכאים לזכויות שוות בתעסוקה, ללא הבדל לאום, גזע, מין או דת. המעסיקים חייבים להתייחס במיוחד לעובדים מהאזורים הכפריים באופן שווה לעמיתיהם במגזר העירוני, ואסור להם להפלות נשים בשל מינן.
תחת תנאים מסוימים, נדרש על פי חוק קידום העבודה, שעובדים שנדבקו בוירוסים מדבקים יהיו זכאים לזכויות שוות בעבודה. מעביד אינו רשאי לדחות מועמד לעבודה על בסיס שהוא או היא, נגועים בווירוס מדבק למרות שאסור למועמד לקחת עבודות בהן נשקפת סכנה שיגרום להפצת וירוסים אלו. בכפוף לתקנות אלו, אף מעביד אינו רשאי לאלץ מועמדים לערוך בדיקה לגילוי היפטיטיס B, אלא אם כן העבודה העתידית נחשבת מחוץ לתחום לאנשים נגועים, וזאת בכפוף לתקנות וחוקים אחרים לקידום התעסוקה. בכפוף לתקנות, במידה ומעביד מפר חוק זה, רשויות הביטוח הלאומי ומשרד העבודה יורו על כך שנושא זה יתוקן , עם האפשרות להטלת קנס של עד ל- 1,000 רנמינבי. המעסיק יהא גם אחראי לכל נזק שעלול להיגרם למועמד.
התקנות מעניקות סמכות למגייסי עובדים, לספק מידע מפורט לגבי התקבלות עובדים לעבודה, ולספק למועמדים מידע לגבי מרכיבים כמו פרטי העבודה, בטיחות בעבודה ותוכניות פיצוי. בנוסף, התקנות מציינות במפורש שאלו שאינם מסוגלים לעבוד, ובמידה ובני המשפחה כולה, אינם מסוגלים לעבוד והם בגיל התעסוקה, הם יכולים לבקש לקבל סיוע בעבודה ממרכזים הקהילתיים לקריירות.
התקנות מצביעות על כך שמעסיק יכול לשכור לעבודה זרים, שהם בעלי מיומנויות מיוחדות למשרות ספציפיות, ורק במידה ומועמדים מקומיים אחרים לעבודה, אינם מסוגלים למלא באופן זהה משרות אלו. במידה וזרים ממלאים אחר קריטריונים אלו, המעבידים שלהם צריכים להגיש את הבקשה לקבלת רישיונות עבודה אצל משרדי הביטוח הלאומי ומשרד התעסוקה המקומיים, וזאת לפני כניסתם לסין.
התקנות קבעו את הבסיס לשירותי תעסוקה כוללים, הבנויים כך שיתאימו טוב יותר לצרכי שוק העבודה הקיים. סוכנויות תעסוקה אינן יכולות להפעיל את עסקיהן, לפני שיקבלו את רישיונות העבודה המתאימים מרשויות הביטוח הלאומי והתעסוקה המתאימים, אשר יהיו הראשונים לבדוק אם לסוכנויות יש את ההסמכות המתאימות. רשויות התעסוקה והביטוח הלאומי ברמה המחוזית ומעליה, יבנו מערכות תעסוקה אשר מכסות את האזורים הכפריים והעירוניים גם יחד, ויספקו שירותי תעסוקה בחינם לציבור. התקנות דורשות שרשויות התעסוקה והביטוח הלאומי, יבנו וישפרו את מערכות התעסוקה והאבטלה, אשר באמצעותם האדם המבוטל וזה שהוא עצמאי, יהיו מסוגלים לקבל תמיכה קהילתית טובה יותר וכן סיוע תעסוקתי.
ההחלטה של ההנהגה הסינית כיום, לרסן את העלייה באי-השוויון החברתי הנמצא בעליה, ולבנות חברה שוויונית והרמונית יותר, היא הכוח המניע העיקרי מאחורי האינטרס המוגבר של הממשלה להסדיר את שוק העבודה. המעסיקים היום, צריכים לבחון מחדש את מדיניות משאבי האנוש שלהם, כדי להבטיח ציות לחוקים ולתקנות החדשות.
(קדי הואנג, שרי גונג, רוי צו)
ה- SFDA (מינהל המזון והתרופות) מכניס מערכת הערכה כדי לרסן את הפרסומים הלא חוקיים לתרופות
ב- 1 בינואר 2008, מינהל המזון והתרופות הארצי (State Food and Drug Administration), השיק מערכת הסמכה חדשה לפרסומות של תרופות, יחד עם מערכת של צעדים אשר הוכרז עליהם בנובמבר 2007.
בניגוד לצעדים הקודמים שעשה ה- SFDA , אשר ניסה לאתר פרסומים לא חוקיים, הכוונה בצעדים חדשים אלו, היא לקבוע מערכת שדרוג בקרב חברות תרופות, בהתבסס על הרשומות עליהן בנושא של פרסום מוצרי רפואה, ציוד רפואי, או תוספות בריאות. התקווה היא שצעדים אלו יגרמו בסופו של דבר לכך שחברות התרופות תאמצנה נהלי פרסום טובים יותר.
הצעדים למתן אשראי להערכת חברות פרסום בבואן לפרסם תרופות, ציוד רפואי ותוספות בריאות, קבעו שלוש רמות ביצוע: "חברה ראויה", "חברה שאינה ראויה", "חברה שאינה ראויה לחלוטין". חברות יוערכו בהתאם לביצועים שלהן במסגרת שנה קלנדרית אחת. כדי להיות מקוטלגת כחברה ראויה, אסור שיהיה לחברה שום רקורד של פרסומים בלתי חוקיים בשנה הזו. חברות בעלות הפרות קטנות במהלך השנה, יוערכו כ"חברות שאינן ראויות". חברות בעלות הפרות חמורות, יוכנסו לרשימה כ"חברה שאינה ראויה לחלוטין". "הפרה חמורה", מתייחסת לאחד מארבעת המצבים שלהלן: (א) קידום מוצר על ידי סטייה מההוראות המאושרות שלו או מהפונקציות לו הוא מיועד, או כל פעילות אחרת הקשורה לעניין; (ב) שימוש בטענות או ערבויות שאינן מדעיות, עדות על יעילות המוצר על ידי שימוש בשמות או בדימויים של מוסדות רפואיים, מומחים, רופאים, חולים, או לקוחות; או כל פעילות אחרת הנוגעת לכך; או (ג) כל פרסום מוטעה אחר הכולל מידע העלול להונות ולהטעות את הציבור באופן משמעותי.
האמצעים קובעים במפורש ש"פרסומים בלתי חוקיים לתרופות, ציוד רפואי ותוספי בריאות" מתייחס במפורש לאותם פרסומים ש: (א) מינהלי המזון והתרופות (FDAs), אישרו כבלתי חוקיים, (ב) המקרים אשר הועברו למינהלי התעשייה והמסחר המתאימים (ICAs), למרות אכיפה, ו- (ג) שמינהלי התעשייה והמסחר מצאו שהם בלתי חוקיים, ואשר ננקטה פעולה נגדם, וחברות אלו הובאו לידיעת מנהלי המזון והתרופות השונים. כוונתה של הוראה זו, היא לספק בסיס לתיאום טוב יותר בין מִנְהלי המזון והתרופות ומנהלי התעשייה והמסחר, כאשר אלו נוקטים בצעדי אכיפה נגד מפרי החוק. בהווה, מנהלי המזון והתרופות הם אלו הבוחנים את ישום הפרסום לתרופות, ומוציא את רישיונות הפרסום. בו זמנית, הם גם מעורבים בבדיקת תוכן הפרסום, אך רק למנהלי המסחר והתעשייה יש את הסמכות לנקוט בפעולה נגד המפרים את החוק.
שיטת ההערכה בכפוף לצעדים הננקטים, אינה בשום אופן סטאטית. יבוצעו תיקונים כלפי מעלה וכלפי מטה, בהתבסס על ביצועיי החברה במהלך השנה שחלפה. חברות אשר במקור הוערכו כלא ראויות, יכולות לשדרג את עצמן לסטאטוס של חברה ראויה, בה במידה ולא נתקיימו בה הפרות כלשהן במהלך השנה שלאחר מכן. אולם, חברות שהוערכו כלא ראויות לחלוטין, נדרשות שיהיה להן רקורד נקי במהלך השנתיים הקרובות, כדי שיוכלו להיות משודרגות ישירות לסטאטוס של חברה ראויה. חברה שאינה ראויה יכולה להיות משודרגת כלפי מטה, לחברה בסטאטוס שאינה ראויה לחלוטין, במידה ובוצעה בה הפרה כלשהי במהלך השנה שאחרי השנה בה הוערכה כחברה לא ראויה.
מנהלי המזון והתרופות ברמה המוניציפאלית, הן האחראיות לאיסוף נתונים כדי לבנות את הרקורד של החברות המבצעות פרסומים רפואיים בלתי חוקיים. הם יכולים לפרסם אזהרות ללקוח בתחום השיפוט שלהם, אשר משקפות את ההערכה שלהם את המצב. ברמת המחוזות, מנהלי המזון והתרופות השונים, יקבלו דוחות ממנהלי מזון ותרופות ברמה המוניציפאלית, ויעריכו חברות בהתאם לצעדים. במקרים של הפרות חמורות, הם יכולים לפרסם את השערוך של חברות או לפרסם אזהרות בתחומי השיפוט שלהן.
מנהל המזון והתרופות הראשית, ידרוש שחברות שאינן ראויות וחברות שאינן ראויות לחלוטין, יתקנו את הטעויות שלהן בתוך פרק זמן מסוים. במידה והן לא מצליחות לעמוד בדרישות אלו, שמותיהן יפורסמו, ומנהל המזון והתרופות יפעיל נגדן פיקוח חמור יותר. חברות המוערכות כבלתי ראויות לחלוטין, יאלצו להתמודד במיוחד עם ביקורות תכופות ומחמירות יותר. במידת הנדרש, מנהלי המזון והתרופות, יכולים גם להרחיב את טווח הבדיקות שלהם, ולכלול בהן מפיצים או משתמשי קצה או לרכוש את המוצרים האמורים.
(סופי סונג, רוי צו)
(Sophie Song, Roy Zou)
המינהל למטבע חוץ(SAFE) קובע תקן לפיקוח על המרת מטבע חוץ באזורים בפיקוח המכס (bonded area)
ב-15 באוגוסט, 2007, מִנְהֲל המדינה למטבע חוץ (SAFE), פרסם את הצעדים שנועדו לנהל המרת מטבע חוץ באזורים בפיקוח המכס (bonded areas) (הצעדים). הצעדים שנכנסו לתוקפן ב- 1 באוקטובר, 2007, מסדירים את מערכת הפיקוח על המרת מטבע חוץ באזורים הללו.
ב- 8 באוקטובר 2007, המשרד הכללי של SAFE פרסם את החוזר של המשרד הכללי של מנהל המדינה להמרת מטבע חוץ, על ההדפסה וההפצה של ההוראות התפעוליות לאמצעים למִנהל המרת מטבע החוץ באזורים בפיקוח המכס (חוזר מס' 166). חוזר 166, מספק מערכת אשרור אחידה להמרת מטבע חוץ, שנכנסה לתוקף ב - 1 בינואר, 2008.
חוזר מס' 166, שהוא קובץ של כללים אופרטיביים, מבהיר כמה מהסוגיות שצעדים אלו לא נותנים להם מענה. ראשית, חוזר מס' 166 קובע שהחל מה- 1 באוקטובר, 2007, כל סניפי משרדי SAFE, לא ימשיכו להוציא תעודות רישום להמרת מטבע חוץ שונים לחברות הנמצאות באזורים בפיקוח המכס, כמו כן, לא יוכלו חברות זרות להמשיך להשתמש בתעודות נפרדות להמרת מטבע חוץ (התעודות הישנות).
במקום זה, תונפק רק תעודה אחת, תעודת רישום המרת מטבע חוץ לאזורים בפיקוח המכס (התעודה האחידה) . חוזר מס' 166 קובע שיש להחזיר את התעודות הישנות למשרדים להמרת מטבע חוץ, ויש להחליפן בתעודות אחידות עד ל – 1 בינואר 2008, חברות הנמצאות בתוך האזורים הללו, חייבות לטפל בעסקים הכרוכים בהמרת מטבע חוץ, תחת חשבונות העו"ש שלהן וחשבונות ההון (capital account), בהתבסס על התעודות האחידות החל מה- 1 בינואר 2008.
ההוראה הכללית קובעת שחברה הנמצאת בתוך אזור בפיקוח המכס, חייבת לפנות לסניף SAFE במקום הרישום שלה כחברה, כדי לקבל תעודה אחידה, בתוך שלושים ימי עבודה, כדי לקבל את רישיון העסק שלה, תעודת קוד הארגון שלה, את החוזה המאושר (חברות בבעלות זרה מלאה, פטורות מדרישה זו),וכמו כן את מסמך תנאיי ההתקשרות שלה. חברות הרשומות בחו"ל, חייבות גם להציג את המסמכים אשר הונפקו על ידי הרשויות המתאימות, המאשרות את הקמתה.
חוזר מס' 166,קובע שחברות הנמצאות בתוך האזורים,חייבות להציג מסמכים לבנקים לכל פריט הכרוך בהמרת מטבע חוץ, שבחשבון העו"ש שלהן ובחשבונות הון החברה שלהן. לדוגמה, סעיף 13 של חוזר מס' 166, קובע שחברה הנמצאת באזור בפיקוח המכס, המשלמת את מחיר הקניה לסחורות, לישות הנמצאת בחו"ל, (א) במידה והחברה המקומית קונה סחורות מחו"ל ומייבאת אותן לאחר שניהלה ישירות את כל ההליכים הפורמאליים להצהרה בפני המכס, או את ההליכים הפורמאליים להגשת תיק לארכיון, גם בחו"ל, החברה הנמצאת בתוך האזור, חייבת להציג את התעודה האחידה, את החוזה, את החשבוניות, ושוברים תקפים אחרים ותעודות מסחריות, התואמים את צורת התשלום. (ב) בנוסף, במידה והחברה המקומית קונה סחורות מישויות הנמצאות בחו"ל, יש לספק את הדברים שלהלן: רשימת סחורות שמקורן ישירות מתוך האזורים המוגבלים; השוברים והתעודות המסחריות הנדרשות לעניין הוראה זו; את דף ההצהרה המקורית על הסחורות ליצוא, או כל שובר אחר לעניין פיקוח על המכסים; חוזה האחסנה בין הישות בחו"ל וחברת האחסון המקומית; ותעודה שהונפקה על ידי חברת האחסון המקומית, המאשרת את הבעלות של הישות בחו"ל על סחורות אלו.
בנוסף, על פי סעיף 13 של חוזר מס' 166 (ג), במידה וחברה מקומית קונה סחורות מישויות בחו"ל, אך מביאה אותן מאזורים מקומיים שמחוץ לאזור שבפיקוח המכס, עליה לספק בנוסף תעודה אשר הוצאה על ידי החברה המקומית שמחוץ לאזור, המעידה שהחברה בחו"ל היא זו שיש לה את הבעלות על הסחורות.
חוזר מס' 166 קובע מחדש כמה כללים כדי לפשט את הפיקוח על המרת מטבע החוץ באזורים הללו. לדוגמה, אחד מהיתרונות של אזורים אלו, הוא המעבר החופשי של סחורות, בין אזורים שבפיקוח המכס, והארצות שמעבר לים. בדרך כלל, המכס רק ידרוש לטפל בהגשת המסמכים הפורמאליים לסחורות יוצאות במכס. לא נידרש לטפל בהליכים הפורמאליים לאימות ולמחיקת הכנסות מיצוא הקשורות לכך, הנשלטות על ידי המרת מטבע.
(ז'וסף לי, הויאנג יון, רוגר פנג)
(Joseph Li, Ouyang Yun, Roger peng)
אמצעים הננקטים בעניין רישום משכנתא מיטלטלין (Chattel Mortgage)
הצעדים של מִנְהל המדינה לתעשייה ומסחר (The State Administration for Industry and Commerce's) (SAIC) לרישום משכנתא מיטלטלין (הצעדים הישנים), אשר פורסמו ב - 18 באוקטובר 1995, ונבחנו מחדש בשנת 1998 ובשנת 2000. בהשוואה לצעדים הישנים, הצעדים החדשים מבצעים שינויים מהותיים, התואמים לחוק הבעלות של הרפובליקה העממית של סין, אשר הוכנס לתוקפו ב - 1 באוקטובר, 2001.
הצעדים החדשים הרחיבו את תחום המושג "ממשכן", המאפשר עכשיו לחברות, לעובדים עצמאיים/בעלים, ויצרנים ומפעילים חקלאיים (operator) למשכנתאות על נכסיי ניידי, כולל ציוד, מוצרי גלם, מוצרים חצי גמורים וכן מוצרי קצה. יחד עם זאת, תחת האמצעים הישנים, רק חברה מורשית לפעול כך.
הצעדים החדשים מאפשרים ללווים למשכן לא רק את מה שבבעלותם כיום, אלא גם את מה שהם עומדים לרכוש בעתיד. אימוץ שיטה זו, יגביר וייעל את יכולת המימון של "הממשכנים", ולכן גם יסייע טוב יותר לפיתוח עסקיהם.
בהשוואה לצעדים הישנים, הצעדים החדשים הם הרבה יותר גמישים בגישתם בשאלה האם רישום המשכנתא הוא תנאי מקדים לחיוב הלווה. תחת הצעדים החדשים, הממשכן מחויב כנגד המשכנתא (מול הנושה), מבלי להתחשב בשאלה האם המשכנתא נרשמה. יחד עם זאת, אם היא לא נרשמה במנהלי התעשייה והמסחר ברמה המחוזית, לא ניתן להשתמש במשכנתא כהגנה כנגד תביעה שבתום לב של צד שלישי. תחת הצעדים הישנים, הסכם המשכנתא לא נרשם במנהל התעשייה והמסחר המתאים, וצד שנפגע בהסכם משכנתא, לא יכול היה לסמוך על הסכם המשכנתא כדי להגן על עצמו.
הצעדים החדשים מאמצים שיטה נוחה יותר להחליט על הסמכות המשפטית לרישום. תחת הצעדים החדשים, הסמכות המשפטית הנוגעת לרישום, נשארת ברמת מנהל התעשייה והמסחר המחוזי, בו הממשכן מתגורר. יחד עם זאת, תחת הצעדים הישנים, הרישום חייב היה להתבצע במנהל התעשייה והמסחר בו נותן הערבות למשכון, ממוקם. בפועל, ההוראה החדשה תעשה את זה קל יותר להגיש בקשה למשכנתא עם ערבויות המפוזרות במקומות שונים, או לממשכנים אשר מקום מגוריהם שונה מהמיקום של נותן הערבות למשכנתא.
לבסוף, הצעדים החדשים הופכים את הליכי הגשת הבקשות למשכנתאות לקלים יותר. הצעדים החדשים מקצרים את רשימת המסמכים הנדרשים כדי להגיש בקשה למשכנתא. על הצדדים רק למלא ולחתום טופס סטנדרטי להגשת בקשה למשכנתא של מיטלטלין, שתוגש יחד עם מסמכים המוודאים את זהות הישות או זהות האדם היחיד, מגיש הבקשה. בנוסף, התקנות החדשות מזרזות את השלמת הגשת הבקשה.תחת הצעדים החדשים, כאשר משרד מינהל התעשייה והמסחר מקבל את מסמכי הבקשה, הוא חייב מיד להטביע אותו בחותמת ולציין את התאריך על טופס הבקשה לקבלת משכנתא למיטלטלין, שישמש כהוכחה להשלמת הגשת הבקשה. הוראה זו גם חלה על התיקונים והביטולים של הגשת הבקשה למשכנתא. בניגוד לזה, על פי החוקים הישנים, על רשויות הרישום לבקשות, נותרו מרגע קבלת מסמכי הבקשה, חמישה ימים להשלים את רישום הבקשה.
תחת הצעדים החדשים, הישויות הנוגעות לדבר והאנשים הפרטיים, יכולים לעיין או לערוך העתקים של רישומי המשכנתא למיטלטלין במשרדי מנהל התעשייה והמסחר, לאחר שהציגו תעודה מזהה.
(ג'יימס צהאנג, סטיבן רובינסון)
(James Zhang, Steven Robinson)
יישום תקנות לחוק מס ההכנסה החדש על חברות
ב - 28 בנובמבר 2007, פרסמה מועצת המדינה של סין את תקנות חוק מס הכנסה לחברות (להלן -התקנות), אשר נכנסו לתוקפן החל מה – 1 בינואר, 2008. לתקנות תהיה השלכה משמעותית על ההחלטות ועל הבחירות של חברות מחו"ל שישקיעו בסין, ועל חברות מקומיות, היכולות לבצע- בהתחשב במודלים התפעוליים שלהן- תבניות השקעה, בחירת אתרים ולבנות אסטרטגיות פיננסיות.
· תקנות הקובעות כללים מפורטים למשלמי המסים
תחת חוק מס ההכנסה החדש לחברות (חוק ה- EIT החדש), אשר נכנס לתוקפו ב – 1 בינואר, 2008, חברות מחולקות לשתי קטגוריות: חברות תושבות או חברות שאינן תושבות. חברות תושבות כוללות חברות אשר מבוססות חוקית בשטח סין, וכמו כן כחברות המבוססות בארץ אחרת או באזור אחר, אך עם זאת מחזיקות משרדי ניהול בשטחי סין. חברות שהן תושבות, מחויבות בתשלום מס הכנסה על הכנסתן הכוללת. התקנות מבהירות ש"חברות הממוקמות בתוך שטחי סין", כוללות חברות, מוסדות למתן שירות לציבור, העושים שימוש במשאבים שהם בבעלות ממשלתית (מוסדות לשירות הציבור), ארגונים חברתיים וישויות אחרות הנהנות מהכנסה כספית בגין עבודה. "ישויות ניהול קיימות", מתייחס לגופים המנהלים ומפקחים בפועל על כלל הפעולות העסקיות, צוות העובדים, המימון, הנכסים ועניינים אחרים הנוגעים לחברה.
חוק מס ההכנסה החדש לחברות מתאר כ"ישויות שאינן תושבות", חברות הממוקמות בחו"ל כשמשרדי הניהול שלהן נמצאים מחוץ לשטחי סין, ויש להן ישויות או אתרים בסין, או שהן בעלות הכנסה שמקורה בסין. התקנות מבהירות ש"ישויות או אתרים", מתייחס לכול מקום בו מתנהלות פעולות הייצור או התפעול בתוך שטח סין, כולל: (א) מקומות עסקיים, כמו גם מיקום משרדי החברה או/ו הנהלתה; (ב) חוות, בתי חרושת או אתרים בהם מנוצלים משאבים טבעיים; (ג) מקומות בו ניתנים שירותי עבודה; ו- (ד) אתרים בהם מתבצעות פעולות בנייה, הקמה, הרכבה, תיקון, מחקר, או כל פעילות קשורה אחרת. בנוסף, במידה וחברה שאינה תושבת מאשרת לגוף כלשהו או ליחיד לפעול כסוכן שלה, כאשר זו מעורבת בפעולות ייצור ופעולות עסקיות בתוך סין, הסוכן ייחשב כמקום או אתר שהחברה שאינה תושבת, הקימה בסין.
· נהלים מפורטים הנוגעים למס הכנסה ולניכויים ממס
חוק מס ההכנסה החדש לחברות, קובע שההכנסה הגולמית ברוטו של חברה, כוללת גם את ההכנסות הכספיות ושאינן כספיות שלה. התקנות מתארות הכנסה כספית ככוללת, הכנסה במזומן, חשבונות חייבים, שטרות בנקאיים לתשלום, אגרות חוב המוחזקות עד למועד פירעונן, ויתור על חבויות, ופריטים אחרים שהם מן העניין. הכנסה שאינה כספית כוללת: נכסים קבועים, נכסים ביולוגיים, נכסים שאינם מוחשיים, השקעות בניירות ערך, מלאי, אגרות חוב העומדות להשתחרר לפני מועד פירעונן, שירותי עבודה, וזכויות ואינטרסים אחרים שמן העניין.
חישוב הכנסה שאינה כספית, מבוסס על ערכי שוק הוגנים. בנוסף, התקנות מספקות הגדרות ספציפיות לגבי צורות ההכנסה השונות ושיטות הרלוונטיות לבירור (אימות) הכנסה.
התקנות מסבירות את ההיקף ואת הסטנדרטים הנוגעים לניכויי מס, המבוססים על משכורות, תשלומי רווחה, הקצבות לאיגודים מקצועיים, הוצאות לימוד לעובדים, תשלומי אירוח עסקי, הוצאות פרסום ויחסיי ציבור, תרומות ציבוריות, והוצאות האחרות הקשורות לכך.
התקנות מפרטות שהוצאות הלימוד (ההסמכהה) של חברות לעובדיה, בדרך כלל ניתנות לניכוי עד ל- 2.5% מכלל משכורות העובדים. הוצאות הלימוד העולות על גבול הניכוי המותר, ניתן להעבירן לניכוי בשנת המס שלאחר מכן. ניתן לנכות את תשלומי האירוח העסקי עד ל- 60%, אך הניכוי הכולל לתשלומי אירוח עסקי, אסור שיעלה מעל 5% מההכנסות ממכירות (עסקים) במהלך שנת הכספים השוטפת. הניכויים של הוצאות פרסום ויחסיי ציבור, אסור שיעלו מעל 15% מההכנסות ממכירות במהלך שנת העסקים השוטפת, וזאת בתנאי שלא מיושמים מקרים יוצאים מן הכלל; יחד עם זאת, ניתן להעביר כל סכום העולה על זה, על ידי ניכויו בשנות המס הבאות. בנוסף, התקנות קובעות שתרומות לטובת הציבור, הן תרומות של חברות המבוצעות באמצעות ארגונים הדואגים לענייני הציבור, או באמצעות גופים ממשלתיים, שמעל לרמת המחוזות התורמים למשימות בעלות אינטרס ציבורי רלוונטי, ורשומות תחת חוק תרומות לאינטרס הציבורי של הרפובליקה העממית של סין. התקנות מגדירות בבירור מה מהווה "ארגון בעל אינטרס ציבורי". חברות יכולות לנכות את הוצאות התרומה שלהן לאינטרס הציבורי, עד לגובה של 12% מכלל הרווחים השנתיים שלהן.
· הגדרת חברות בקנה מידה קטן בעלות שולי רווח נמוכים וחברות הייטק.
תחת חוק מס ההכנסה החדש לחברות, במידה וחברות זוכות בתואר חברה בעלת רווח נמוך, חברות אלו ישלמו מס הכנסה בשיעור מוקטן של 20%. התקנות מספקות את הקריטריונים שלהלן כדי להבטיח את זכותה של חברה: (א) לחברות תעשייה, ההכנסה השנתית למיסוי אסור שתעלה על 300,000 רנמינבי, אסור שמספר העובדים יעלה על 100, וסה"כ הנכסים אסור שיעלה על 30 מיליון רנמינבי; או (ב) לחברות אחרות, ההכנסה השנתית המחויבת במס אסור שתעלה על 300,000 רנמינבי, ומספר העובדים אסור שיעלה על 80 איש, וסך הכול הנכסים אסור שיעלה על 10 מיליון רנמינבי.
על פי חוק מס ההכנסה החדש לחברות, חברות הנתמכות על ידי המדינה וחברות הייטק, יכולות ליהנות מאחוז מוקטן בשיעור של 15% על תשלום מס הכנסה לחברות. תחת תקנות אלו, כדי להיות זכאי לשיעור מס מועדף זה, על החברה להחזיק בקניין רוחני מהותי ועצמאי, וכמו כן עליה לענות על כמה קריטריונים נוספים. אלו כוללים דרישות שמוצריי החברה או שירותיה, כלולים בתוך קטלוג תחומי ההייטק והניוטק ואלו נהנות מתמיכת מפתח מאת הממשלה, ואשר הוצאות המחקר והפיתוח שלה, והכנסות המכירות שלה ממוצרים חדשים וממוצרי היי-טק, ומספר עובדי המחקר והפיתוח שלה, עונים על מכסות מינימום מסוימות. יתרה מכך, היא חייבת לענות על כל תנאי אחר, שקובעים הצעדים החדשים לבדיקה ומִינהל של חברות הייטק וניוטק. מחלקות מועצת מדינה הרלוונטיות, יערכו ויפרסמו קטלוג וצעדים שיינקטו בהם, במועד מאוחר יותר.
· שיעורי מס מופחתים למספר חברות שאינן תושבות
תחת סעיף 3.3.4 וסעיף 27.5 לחוק מס ההכנסה על חברות, חברה שאינה תושבת, שאין לה ישות או אתר בסין, או אשר הכנסתה אינה קשורה למעשה לישויות או לאתרים שבתוך סין, תשלם מס הכנסה על הכנסה המתקבלת מתוך סין, בשיעור של 20%. בכל אופן, שיעור זה ניתן להפחתה. התקנות מפרטות בסעיף 91, שההכנסה המחויבת במס במצב זה, היא בשיעור של 10%.
חוק מס ההכנסה החדש על חברות קובע, שכאשר מדובר בדיווידנדים, כל הכנסה הנובעת מרווחים מהשקעה בניירות ערך, תהיה מחויבת במס מלא. לכן, דיווידנדים המחולקים על ידי חברות הממוקמות בחו"ל, יהיו מחויבים בתשלום מס של 20%. בכל אופן, תגובות פקידים ממשלתיים לשאלות, מצביעות על כך ששיעור המס על דיווידנדים, עשוי לזכות להפחתה עד שיעור מס של 10%, כאשר הדיווידנדים נכללים בסעיף 91 לתקנות. יתרה מזה, במידה וקיימת אמנת מס בין סין למדינה שבה המשקיע הוא תושב משלם מסים, ברוב המקרים, האמנה זו היא שתקבע. לפיכך, במידה ואמנת המס מתירה מס הנמוך מ- 10%, המשקיעים יכולים לתכנן על תשלום המס הנמוך יותר.
סעיף 91, קובע בנוסף, שסוגים מסוימים של הכנסה פטורים מתשלום מס הכנסה על חברות, כולל: (א) הכנסה מריבית המתקבלת על ידי ממשלה זרה, באמצעות ההלוואות שהיא מעניקה לממשלה הסינית; (ב) על ידי הכנסה מריבית המתקבלת מארגון פיננסי בינלאומי (בנק), דרך ההלוואות שהוא מעניק לממשלה הסינית, או חברה מקומית (תושבת), בשיעורים מועדפים; ו- (ג) סוגים אחרים של הכנסה המאושרת על ידי מועצת המדינה.
· טיפול מס מועדף לעידוד שימור איכות הסביבה וטכנולוגיה מתקדמת
התקנות מפרטות אלו פריטים או פעילויות בחקלאות, ביערנות, בגידול וטיפוח בעלי חיים, ובתעשיית הדייג, זכאים לפטורים ממס או הנחות במס. חברות פטורות מתשלום הכנסה על חברות, לפעילויות שלהלן: (א) שתילת ירקות, דגנים, חומרים המכילים שמן, קִטניות, כותנה, וגידולים אחרים מן העניין; (ב) בחירה וגידול זנים חדשים של גידולים; (ג) עיבוד ושתילת עצי יער; (ד) שתילת חומרי מרפא סיניים; (ה) גידול משק חי ועופות; ו - (ו) פעילויות אחרות שהן מן העניין. חברה המחויבת במס, שיעור המס החייב יופחת ב- 50%, במידה והיא עוסקת ב: (א) שתילת פרחים, תה וגידולים אחרים לייצור משקאות, או גידולים ארומאטיים; (ב) גידולים במי-ים או בגידולים יבשתיים; (ג) או פעילויות אחרות שמן העניין.
פרויקטים לתשתיות הנתמכים בתמיכה מועדפת על ידי המדינה, טיפול מס מועדף חל על פרויקטים לבניית מזחים ומספנות, שדות תעופה, מסילות ברזל, רשתות תחבורה ציבורית עירונית, רשת תחנות כוח להפקת חשמל, פרויקטים לשימור מים, ומשימות אחרות הקשורות לכך - אלו יהיו זכאים לפטור ממס במשך שלוש שנים, ולאחר מכן הן יהיו זכאיות להנחה של 50% בתשלומי המס, משיעור המס הרגיל של 25% לתקופה של שלוש שנים.
בהתאם לחוק החדש של מס ההכנסה על חברות, התקנות מפרטות את הכללים שלהלן לגבי פטורים ממס והנחות שמטרתן עידוד ההגנה על איכות הסביבה, שימור האנרגיה, שימוש יעיל במשאבים וייצור בטיחות: (א) החל משנת ההכנסה הראשונה, פרויקטים להגנה על איכות הסביבה הזכאים לפטור ו/או הנחה, כמו כן פרויקטים לשימור מים, יזכו לפטור למשך שלוש שנים, ולאחר מכן הן יהיו זכאיות להנחה של 50% בתשלומי המס, משיעור המס הרגיל של 25%, לתקופה של שלוש שנים; (ב) 10% מההכנסה המתקבלת מהמוצר, דרך השימוש במשאבים מסוימים, ניתן לנכות מההכנסה הגולמית; ו- (ג) המס לתשלום בשנת המס השוטפת, עשוי להיות כפוף להנחה השווה ל- 10% מההשקעה בציוד מסוים המסייע בשימור הסביבה, בשימור מים, בצמצום השימוש באנרגיה, או מקדם את יצור הבטיחות; במידה וההנחה לא תנוצל במלואה, היתרה ניתנת להעברה לחמש שנות המס הבאות.
החוק החדש למס הכנסה על חברות תומך בטיפול מס מועדף בארבע תחומים שונים, זאת כדי לקדם חדשנות ופיתוח טכנולוגי. בהתבסס על תחומים אלו, התקנות מפרטות את סוג הטיפול המבוצע תחת ארבעת התנאים שלהלן:
· התקופה ההדרגתית של חמש שנים
חוק מס ההכנסה החדש לחברות, מעניק תקופה של חמש שנים, ליישום הדרגתי של הכללים החדשים לחברות אשר קיבלו את אישורן לפני הוצאת חוק מס ההכנסה החדש לחברות, ולכן אלו נהנות משיעורי מס נמוכים יותר וזאת בהתאמה לחוקים ותקנות קודמים. על פי התקנות, אלו חברות זרות היושבות בסין אשר השלימו את הליך הרישום לקבלת רישיון לפני ה- 16 במרץ, 2007, תאריך פרסום חוק מס ההכנסה החדש לחברות. יחד עם זאת, התקנות אינן מספקות הנחיות פרטניות הנוגעות לתקופת המעבר ההדרגתית.
ב- 26 בדצמבר 2007, פרסמה מועצת המדינה חוזר הנוגע ליישום מדיניות מועדפת לתקופת המעבר ההדרגתית הנוגע למס ההכנסה החל על חברות (Guo Fa 2007) [2007] מס' 39) (חוזר מועצת המדינה מס' 39), הקובע שחברות אשר בהווה מחויבות במס הכנסה של 15%, ישלמו 18% ב- 2008, 22% ב- 2010, 24% ב- 2011 ו- 25% החל משנת 2012.
· הוראות חמורות יותר למניעת התחמקות מהחוק
ניתן לראות שבפרק VI לחוק מס ההכנסה החדש על חברות, תחת הכותרת "תיקוני מס מיוחדים", מניח סדרת הוראות חדשות כדי למנוע התחמקות ממילוי החוק. בסעיף 41 לחוק המס החדש לחברות, שמורה לרשויות המס הזכות לבצע תיקוני מס סבירים, במידה והעסקאות של הצד הנוגע לדבר, מצמצמות את ההכנסות של החברה ושל צד כלשהו הקשור בה, תוך הפרה של "עקרון מרחק הזרוע". לפיכך, התקנות קובעות הוראות הנוגעות לעסקאות של צד הנוגע לדבר (related party transactions), לשיטות התאמה רלוונטיות, לעקרון אורך הזרוע, לסידורי תמחור מוקדמים, לחובת מתן מידע של חברות, לכללים הנוגעים לתאגיד זר תחת פיקוח (controlled foreign corporation [CFC]), ועניינים אחרים הקשורים לכך.
תחת תקנות אלו, במידה וחברה משלמת שיעור מס נמוך יותר ממה שמגיע, ושלטונות המס עורכים תיקון בכפוף לחוק המס החדש לחברות, ומטילים מס נוסף, תוטל ריבית יומית על המס הנוסף החל מה- 1 ביוני, הבא אחרי שנת המס, עד למועד ביצוע התשלום המלא. ריבית זו אינה ניתנת לניכוי מההכנסה המחויבת במס של חברה. התקנות קובעות גם כללים לחישוב שיעור הרבית. בנוסף, כאשר עסקאות בין חברות וצדדים הקשורים אליהן, מפרות את עקרון אורך הזרוע, או שחברות מבצעות הסדרים אחרים שאין להן כל מטרה מסחרית הגיונית, לשלטונות המס שמורה הזכות לבצע תיקוני מס בתוך עשר שנים משנת המס בהן עסקאות אלו בוצעו.
· צפויות הוראות יישום פרטניות יותר
התקנות מותירות כמה נושאים שתחת חוק מס ההכנסה החדש לחברות, מעורפלים ולא מוסברים כראוי. לדוגמה: התקנות אינן קובעות כללים ברורים לתקופת המעבר ההדרגתית. בנוסף, נותר לא ברור כיצד נקבעות "משכורות הגיוניות" לעובדים.
ב- 26 באוקטובר, 2007, פרסמה מועצת המדינה שני חוזרים משמעותיים: חוזר מועצת המדינה הנוגע ליישום מדיניות מועדפת לתקופת המעבר לגבי מס ההכנסה על חברות (Gou Fa [2007] מס' 39) (חוזר מועצת המדינה מס' 39), וכן החוזר של מועצת המדינה הנוגע לטיפול מס מועדף לתקופת המעבר ההדרגתית לגבי חברות הייטק וחברות ניוטק הממוקמות באזורים כלכליים מיוחדים ובאזור החדש של שנחאי פודונג (Guo Fa [2007] מס' 40) (חוזר מועצת המדינה מס' 40). שני חוזרים אלו, כוונתם היא להבהיר את הליך המעבר הספציפי במהלך תקופת היישום ההדרגתי של חמש שנים. רשות המס הארצית, תפרסם גם כללי יישום מפורטים. הקטלוג שעומד להתפרסם של חברות הייטק וניוטק באזורים הנהנים מתמיכה ממשלתית משמעותית, והצעדים המצוינים לעיל, יסייע גם כדי להנחות בפירוש חוק מס ההכנסה החדש לחברות.
התקנות מחליפות את הכללים המפורטים ליישום חוק מס ההכנסה של הרפובליקה העממית של סין לחברות זרות הממוקמות בחו"ל ולחברות זרות (1991), וכן את הכללים המפורטים ליישום תקנות תקופת הביניים של הרפובליקה העממית של סין על מס ההכנסה לחברות (1994).
(דווין קסי, ז'ון וויי, רוי צו)
(Devin Xie, Jun Wei, Roy Zu)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
חדשות הסחר של סין הוכנו על ידי HOGAN & HARTSON (http://www.hhlaw.com/home/)