מצ'ב עדכון של נוהל ניטרול נכסים כפי שאושר בהחלטת מינהלת מרכז השקעות בישיבתה מיום
24/5/2004.

 

נוהל זה מחליף את סעיף 6.3  המופיע בעמודים ב-31 עד וכולל ב-34 (עדכון מס' 4)בקלסר המדריך ליישום החוק לעידוד השקעות הון נוהלי מרכז השקעות.

 

6.3 נטרול נכסים
נטרול הנכסים רלוונטי לצורך חישוב ההכנסה החייבת באותם מקרים, שבהם יש למפעל נכסים לא יצרניים אשר משמשים את הפעילות המאושרת ואינם כלולים במסגרת ההשקעות בתכנית המאושרת.

מגמת מרכז השקעות היא לכלול ככל האפשר פריטי רכוש קבוע יצרניים במסגרת ההשקעות המאושרות בתכנית ולהמעיט באישור של נכסים לא יצרניים.

נכסים שאינם קשורים כלל לפעילות המפעל המאושר ושפרותיהם אינם זכאים להטבות – לא ינוטרלו ולא יילקחו בחשבון במבחן הנכסים (לדוגמא: חברה בעלת מפעל מאושר שרוכשת קרקע לבניית מבנה תעשיה – הקרקע לא תנוטרל אך גם לא תובא בחשבון במבחן הנכסים. באם יהיו הכנסות מהשכרת חלק מהמבנה לחברה אחרת – הכנסות אלה ימוסו ללא זכאות להטבות על פי חוק עידוד השקעות הון).

נכסים רבים ינוטרלו על ידי פקיד השומה ללא צורך בהגשת בקשה לניטרול-ניטרול "אוטומטי". בנכסים אחרים יש צורך בפנית התאגיד למחלקה המקצועית של מרכז ההשקעות בבקשה לנטרול נכסים, במסגרת דוח הביצוע הסופי של התוכנית המאושרת, או בפנייה מיוחדת.  הפנייה תבחן ותאושר סופית על ידי המחלקה המקצועית לביקורת במרכז ההשקעות. המנהלה רשאית לאשר נטרול עקרוני של השקעות.

פירוט הנכסים בגינם יחול הניטרול ה"אוטומטי" ולגבי אילו נכסים יש צורך בפניה למרכז ההשקעות מובא בהמשכו של נוהל זה.

     

      6.3.1   קביעת נכסים מנוטרלים

על פי סעיף 74 (ב)(2) לחוק, בסמכות המנהל לקבוע לעניין חישוב יחס הנכסים האמור, כי לא יובאו בחשבון נכסים שנתקיימו בהם התנאים הבאים במצטבר:

·         הנכסים אינם יצרניים (כגון - פיתוח קרקע ומבנים, מערכות עזר במבנים ושיפורים במושכר, ריהוט וציוד משרדי, כלי רכב וכיו"ב).

·         הנכסים משמשים את המפעל המאושר.

·         הנכסים נרכשו משנת ההפעלה ועד תום שלוש שנים לאחר שנת ההפעלה (למעט חריגים – ראה סעיף 6.3.6 בעניין).

6.3.2   משמעות נטרול הנכסים
            נטרול הנכסים משמעותו כי לצורך החישוב הקובע את חלקה של ההכנסה החייבת הנובעת              ממפעל מאושר בכלל הכנסות המפעל, בהתאם לסעיף 74 לחוק, ההשקעה בנכסים אלו לא               תובא בחשבון, לא בחלק המאושר ולא בחלק הבלתי מאושר.

6.3.3           סוגי נכסים שינוטרלו, הצורך בהגשת בקשה לנטרול למרכז ההשקעות, וקריטריונים לנטרול:

 

6.3.3.1 נכסים אשר ינוטרלו ללא צורך בהגשת בקשה לנטרול -"ניטרול אוטומטי":

 

נכסים הנכללים בקבוצות המפורטות להלן, שנרכשו החל מ-1/1/2004 ושאינם משרתים פעילות יצרנית שאינה כלולה בכתבי האישור שניתנו לתאגיד, ינוטרלו ללא צורך בהגשת בקשה לנטרול:

 

·         קרקע ומבנים- כולל מבני שירותים או מתקני שירותים ופיתוח הקרקע הצמודה אליהם, השקעה במתקני תברואה ותשתית אקולוגית, מבני משרדים וכיו"ב (למעט בתכניות מאושרות להקמת מבני תעשיה להשכרה או מפעלים תיירותיים).

·         מערכות במבנים ושיפורים במבנה-בין בבעלות ובין בשכירות (למעט בתכניות מאושרות להקמת מבני תעשיה להשכרה ומפעלים תיירותיים – ראה סעיף 2 להלן).

 

·         כלי רכב פרטיים / מסחריים שצמודים לעובדים שאינם בעלי שליטה (למעט כלי רכב מסחריים/משאיות המשמשים להעברת חומרי גלם או תוצרת גמורה, וכיוצא באלה).

             לעניין זה – שליטה – כמשמעה בסעיף 3 (ט)(1)(ג) לפקודת מס ההכנסה.

       כלי רכב פרטיים/מסחריים הצמודים לבעלי שליטה ינוטרלו עד לגובה עלות 180,000                         ₪.

 

·         ריהוט וציוד משרדי- כולל ציוד תקשורת וציוד אלקטרוני (פלאפונים, מכונות צילום, מכשירי פקס וכיו"ב).

 

·         השקעות במחקר ופיתוח-השקעות ברכוש קבוע שאושרו על ידי לשכת המדען הראשי כחלק מ"תוכנית מחקר ופיתוח".

 

·             6.3.3.2       נכסים שניטרולם ייבחן  רק לאחר הגשת בקשה למרכז ההשקעות

 

·         השקעות במו"פ שאינן מוכרות כחלק מ"תוכנית מחקר ופיתוח" ע'י לשכת המדען הראשי. בקשת הנטרול תבחן בכפוף להמצאת פירוט ההשקעות, מועדיהן ומהותן, וכן הצהרת החברה כי טרם נבעו לה הכנסות מהתכנית וכי המוצר נשוא התכנית הוא פרי המו"פ בגינו מבוקש הנטרול.
במקרים בהם מבקשת החברה לנטרל ציוד מו'פ ששימש אותה עד לשלב ההגעה למוצר נשוא התוכנית המאושרת, החברה תצהיר שהמוצר נשוא התוכנית המאושרת
הוא פרי המו'פ בגינו מבוקש הניטרול וכי לא נבעו לה הכנסות מהמו'פ עד לשלב הבקשה או עד לשלב ההגעה למוצר.

נציג המנהל הענפי במשרד התמ"ת יבדוק הבקשה ויביאה בפני המנהלה בעת הדיון בבקשת החברה ל"הקמת מפעל".

 

·         קרקע,מבנים,מערכות ושיפורים במבנה בתכניות מאושרות להקמת מבני תעשיה להשכרה או במפעלים תיירותיים.

 

ציוד מחשוב ותוכנות:

בקשת הניטרול תיבחן על פי מהות השימוש בציוד.
ציוד המשמש פעילות מנהלית גרידא ינוטרל (ראה גם סעיף 6.3.3.3)

 

·         כלי רכב מסחריים ומשאיות המשמשים להובלת חומרי גלם ו/או תוצרת גמורה של המפעל המאושר אל  המפעל המאושר וממנו. אם כלי הרכב משמשים גם פעילויות אחרות כגון הובלת חומרי גלם ותוצרת גמורה שלא לטובת הפעילות המאושרת או הובלת תוצרת של גופים אחרים, יש לפרט את החלק היחסי של כל פעילות.

 

·          כלי רכב פרטיים/מסחריים הצמודים לבעלי שליטה שעלותם מעל 180,000 ₪.

נטרול מעבר לסך הנ"ל כפוף להיקפי הפעילות וההשקעות של החברה. במקום שהפעילות וההשקעות נמוכים, לא יאושר נטרול מעבר לסך הנ"ל.

    

·         ידע ורכוש לא מוחשי אחר-החברה תידרש לספק מידע לגבי הידע שנרכש , ממי נרכש, עלותו, האם נרכשו נכסים נוספים או הועברו עובדים מהמוכר, האם המוכר הינו צד קשור לחברה וכו'.

 

       6.3.3.3     רשימת נכסים שלא ינוטרלו

 

                 כל נכס יצרני

 

         מחשבים וציוד היקפי ותוכנות במפעלים עתירי ידע ("היי-טק").

 

 

6.3.4           נטרול זמני של  ציוד יצרני מאושר פעיל בתקופה שלפני שנת ההפעלה/הבחירה שנקבעה.

 על פי הוראת נוהל קביעת שנת ההפעלה (כיום גם שנת בחירה), שאושר במנהלה ביום 10.1.99 (ראה נספח ז'), ניתן לבקש נטרול של ציוד מאושר פעיל שנרכש במסגרת תוכנית מאושרת או  נכסים יצרניים[1]  שנרכשו בתקופת ההשקעה המזערית המזכה (נכסים שנרכשו בתקופה שלפני השנה הקובעת).

 

·         נטרול כאמור, יינתן למפעל שכל השקעותיו היצרניות נכללו במסגרת תכניות מאושרות (לרבות תכניות שלגביהן נסתיימה תקופת ההטבות).

 

·         אישור בקשה לנטרול, כאמור, מותנה בכך, ששנת ההפעלה תיקבע במועד הראשון האפשרי לפי הוראת הנוהל (ראה גם להלן) תנאי זה לא יחול לגבי מפעלים מוטבים.

 

6.3.5           החלפה ונטרול של ציוד מאושר.

עקב הצורך בהחלפת ציוד במהלך תקופת ההטבות (בעיקר ציוד מחשוב), הוחלט, כי בעת החלפת ציוד, שכולו או מרביתו משמשים למטרה ספציפית הניתנת לזיהוי, תנוטרל תוספת המחיר מעל המחיר של הנכס המקורי של הציוד החלופי שנרכש.

 

לשם כך:

·         יש צורך בזיהוי ספציפי של הציוד.

·         יש לגרוע את הציוד הישן  הספציפי בטופס הפחת.

·         לקבל  אישור מראש על ידי מרכז ההשקעות.

לצורך קבלת פחת מואץ, יינתן הפחת המואץ רק לגבי יתרת המחיר המקורי לצורכי מס של הנכס שהוחלף.

 

6.3.6           נטרול נכסים לאחר קביעת שנת ההפעלה

 

             בקשות לנטרול ניתן להגיש עד שלושה חדשים מתום 3 שנים משנת ההפעלה עבור
             הקבוצות הבאות:

• נכסים שאינם יצרנים, שאינם כלולים במסגרת האישור הסופי על התכנית המאושרת, אשר נרכשו בתקופה שמשנת ההפעלה ואילך (למעט תכניות הקמה) והמשמשים את המפעל המאושר.
• על פי החוק צריכים הנכסים להירכש תוך שלוש שנים מיום הפעלת החלק המאושר. על פי החלטת המנהלה הוארכה התקופה וניתן לנטרל נכסים שנרכשו תוך שלוש שנים לאחר תום  שנת הפעלת החלק המאושר.

 

 

6.3.7     יחס נכסים על נכסים שהופעלו לפני שנת ההפעלה:

 

עמדת מרכז השקעות היא שלגבי כתבי אישור במעמד של "הרחבה"  שבהם נקבע
כי ההטבות לתוכנית תינתנה על פי מבחן הגידול במחזורים, אין להפעיל יחס נכסים

על נכסים לא מאושרים שנרכשו והופעלו לפני שנת ההפעלה של התוכנית מאחר ומחזור הבסיס כולל כבר את התפוקות שנכסים אלה הניבו .

הפעלת יחס נכסים על נכסים לא מאושרים שנרכשו והופעלו לפני שנת ההפעלה תגרום
לפגיעה כפולה בהטבות המגיעות לחברה. 

יש מקום לבדוק הפעלת יחס נכסים באופן חלקי ויחסי לגבי נכסים לא מאושרים שהופעלו לראשונה בשנת הבסיס. ניתן לעשות זאת לפי מס' חודשי ההפעלה בשנת הבסיס,

ככל שמס' חודשי ההפעלה בשנת הבסיס  קטן יותר יחס הנכסים יהיה גדול יותר .

 

 

בידי מנהל מרכז ההשקעות או המינהלה, סמכות לשינוי הנוהל לעיל .



. _________________

"נכסים יצרניים" כמשמעותם בסעיף 51 לחוק העידוד (חלף תיקון 60 לחוק). למען הסר ספק, הנטרול לא יחול לגבי נכסים יצרניים משומשים אשר נעשה בהם שימוש קודם בישראל.